财政部 国家体改委


财政部、国家体改委股份制试点企业财务管理若干问题的暂行规定
财政部、国家体改委


一、总 则
第一条 为了规范股份制试点企业的财务管理，加强财政监督，维护投资者和债权人的合法权益，制定本规定。
第二条 本规定适用于根据《股份制企业试点办法》，按照规定程序，经批准设立的股份制试点企业（以下简称企业）。
第三条 企业的经营活动和财务管理工作，应遵守国家的法律、法规，并接受财政、税务机关的检查和监督。
第四条 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门，可根据本规定，结合本地区的实际情况，制定具体实施办法，报财政部审批或备案。
第五条 企业应根据本规定及各地的实施办法，结合企业的具体情况，制定本企业的财务制度，并报主管财政、税务机关备案。
第六条 企业应按财政部规定按期编制会计报表和财务情况说明书，并经中华人民共和国政府批准的注册会计师（以下简称注册会计师）审查、验证，出具报告，方可向外提供。
采用向社会公开发行股票方式设立的企业，应按规定，公告由注册会计师签证的财务报告及必要的附注和说明。
第七条 企业应加强经营管理，努力降低成本、费用，确保财产的完整，提高资金使用效益。

二、资金筹集的管理
第八条 企业设立时，股东可以以货币投资，也可以用建筑物、厂房、机器设备或其它物料、商标权、专利权、专有技术、土地使用权等非货币形态的资产入股。
以无形资产（不包括土地使用权）作为投资的，其所占股份不得超过企业股本总额的20％。特殊情况需高于20％的，应经企业审批部门批准。
第九条 股东以非货币形态资产入股的，应当委托会计师事务所进行资产评估，出具评估报告，经注册会计师签证，作为入股各方计算股本或投资比例的依据。
第十条 原有企业改组为股份制企业，首先应自行清理财产、债权、债务，然后委托会计师事务所进行资产评估，由注册会计师出具验资报告，界定原有企业净资产的产权。原有企业的债权、债务清理后均应转给改组后的企业。
国营企业改组为股份制的，按国有资产管理部门的规定办理资产评估、验证、确认手续，界定国有资产产权。
第十一条 股东权益是指股东对企业净资产的权利。企业的全部资产减全部负债后的净资产属股东权益，包括股本、资本公积金、盈余公积金、职工集体福利基金和未分配利润。
第十二条 企业应加强对投入股本的管理，要据实登记股份的种类、发行股数、每股面值、认缴、实缴股本的数额，以及其它需要记录的事项。非因减少资本等特殊情况，不得收购本企业股票，也不得库存本企业已发行股票。企业需要增加股本时，应按有关规定办理增资手续。
股东投入企业的股本，在企业存续期间不能抽回。
第十三条 股份有限公司超面额发行股票，股东仍按票面金额享受权益。超面额部分减除股票发行费用后的余额，作为资本公积，不得作为股利分配。
第十四条 企业以各种方式借入的资金是企业的负债。偿还期在一年内的借款是企业的短期负债；偿还期在一年以上的借款是企业的长期负债。
企业经批准可以发行债券。企业债券是企业按照法定程序，约定在一定期限内还本付息但不享有股利分配权的有价证券。具体发行办法，按国家有关规定办理。
第十五条 企业不得用应交纳国家的各种税款归还各项借款的本金和利息。
第十六条 企业借入短期借款的利息支出，在财务费用中列支。其中高于按人民银行同期贷款最高利率计算的利息支出部分，在纳税时应予以调整。
企业购置、建造固定资产或者购入无形资产发生的长期借款利息支出和外币折合差额，在该项资产投入使用前支付的，计入该项资产原价；在该项资产投入使用后发生的，在企业财务费用中列支。

三、固定资产的管理
第十七条 企业的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值标准在1000、1500、2000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他的设备、器具、工具等。企业只能在上述标准中选择一种作为固定资产的价值标准，报主管财税机关备案。
不同时具备以上两个条件的，为低值易耗品。
有些劳动资料，单位价值虽然低于规定标准，但属于企业的主要劳动资料，应列作固定资产。有些劳动资料，单位价值虽然超过规定标准，但更换频繁，易于损坏的，也可报主管财税机关批准后，不列作固定资产。
第十八条 固定资产的计价，应当以原价为准。固定资产原价的确认，按《股份制试点企业会计制度》的有关规定办理。
第十九条 固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值按固定资产原价的3％—5％确定。
第二十条 固定资产折旧，采用直线法和工作量法计算、提取。提取折旧的范围、折旧方法、折旧率和单位折旧额的计算及折旧年限等，比照国务院发布的《国营企业固定资产折旧试行条例》确定。企业由于特殊原因需要加速折旧的，在加速30％幅度内，由企业提出申请，报主管财
税机关批准。
未经批准，改变折旧年限或采用其他方法计算折旧的，在纳税时要按规定进行调整。
第二十一条 固定资产提足折旧后仍继续使用的，不再计提折旧。提前报废的固定资产，不补提折旧。
当月增减的固定资产，计提的折旧额在下一月份相应增减。
第二十二条 企业提取折旧，不得冲减股本，也不另设折旧基金。
第二十三条 固定资产的大修理费用，可以采取预提或待摊办法进行核算，不另设大修理基金。
大修理费用采用预提办法的，其提取数额按预计发生的大修理费用和大修理周期确定。实际发生的大修理费用，超过预提的大修理费用的部分，可以计入成本、费用，少于预提的大修理费用的部分，冲减当年的成本、费用。
采用待摊办法的，其摊销期限应与大修理周期相同。
大修理费用的核算方法由企业自行确定，报主管财政税务机关备案。企业不得随意改变。
第二十四条 企业的固定资产应每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损和提前报废的固定资产，应查明原因，写出书面报告，经董事会批准后，其净值计入当年损益。企业出售固定资产的收入，减除清理费用和固定资产净值后的差额，计入当年损益。

四、无形资产和其他长期资产的管理
第二十五条 企业的无形资产，包括专利权、商标权、专有技术、土地使用权、商誉等。
第二十六条 企业的无形资产按下列规定计价：股东投入的无形资产，按评估确认的价值计价；购进无形资产按实际支付的价款计价。
第二十七条 企业的无形资产按直线法计算摊销。有规定使用年限的，可以按照规定的使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，摊销期限不得少于十年。
第二十八条 企业的长期投资，是企业以厂房、建筑物、机器设备、其他物料、工业产权等向其他企业投资；向其它企业投出的期限在一年以上的货币资金；购入的在一年内不能变现或不准备变现的股票和债券。长期投资分得的利润、利息、股利，作为投资收益，计入企业的利润总额

。
第二十九条 企业在筹办期间发生的费用，应当从开始生产、经营月份的当月起，分期摊销，摊销期限不得少于五年。
企业的筹办费用包括：
1．筹办人员的工资、差旅费、职工培训费等；
2．按面额发行股票企业的发行费用。

五、流动资产的管理
第三十条 企业的商品、产成品、在产品、半成品和原料、材料等存货的计价，应当以成本价为准。
第三十一条 企业各项存货的发出和领用，按实际成本计价的，可以在先进先出、移动平均、加权平均和后进先出等方法中，任选一种，并在财务情况说明书中予以说明。
计价方法一经选用，不得随意改变；确实需要改变计价方法的，应当在下一会计年度开始前报主管财政、税务机关批准。
第三十二条 低值易耗品在领用后，可以采取一次摊销、五五摊销或分期摊销等方法。具体核算办法由企业根据实际情况决定，并在财务情况说明书中加以说明。

六、成本、费用的管理
第三十三条 企业有关生产、经营的各项耗费，都应该计入企业的成本和费用。包括：生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物等；低值易耗品的摊销费、固定资产折旧费、租凭费和修理费、无形资产摊销费等；按国家规定列入
成本、费用的职工工资和按工资总额一定比例提取的职工福利基金；以及为组织生产、经营所发生的管理费用、销售费用、财务费用等。
第三十四条 下列各项，不得列为企业的成本、费用：
1．固定资产的购置、建造支出；
2．无形资产的购入支出；
3．归还固定资产投资借款的本金和在固定资产投入使用前发生的借款利息和外币折合差额；
4．在职工福利基金中开支的福利费；
5．对股东发放的股利；
6．与生产、经营业务无关的其他支出。
第三十五条 企业在生产经营中发生的业务招待费，应当本着“必需、合理、节约”的原则，从严掌握，由董事会批准，按不高于以下限额，在管理费用中据实列支。
1．全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰。
2．全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰，全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰。
第三十六条 企业可以根据实际需要，逐年按年末应收帐款余额3‰—5‰提取坏帐准备，计入管理费用。
当年实际发生的坏帐损失，冲减坏帐准备，已经确认的坏帐以后如果收回，应计入坏帐准备。
第三十七条 企业的坏帐损失，是指下列应收而不能收回的款项：
1．因债务人单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追还的部分；
2．因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的部分；
3．因债务人逾期未履行偿债义务超过三年，确实不能收回的部分。
企业对于确实不能收回的应收款项，应查明原因，报董事会批准后，作为坏帐损失。
第三十八条 企业应向主管财政、税务机关报送支付给职工的工资总额和所依据的文件及有关资料，主管财政、税务机关按不超过当地全民所有制企业职工工资总额平均水平110％的范围内，核定企业的计税工资标准。计入成本、费用的工资总额超过计税工资标准的，其超过部分在
缴纳所得税时予以调整。
第三十九条 企业每月按职工工资总额的14％，提取职工福利基金，列入成本费用。职工福利基金的使用范围按国家有关规定执行。
第四十条 企业每月按职工工资总额的2％提取工会经费，在管理费用中列支。工会经费由本企业的工会按照财政部和全国总工会的有关规定管理和使用。
第四十一条 企业的职工教育经费，按职工工资总额的1．5％提取，在管理费用中列支。
第四十二条 企业按国家规定缴纳的职工待业保险金，列入管理费用。
第四十三条 企业为管理和组织生产经营所发生的管理费用、销售费用、财务费用以及商业企业的进货费用，应单独核算，不计入成本之内，直接从营业收入中扣除。
管理费用包括：由企业统一负担的经费支出（包括行政管理部门职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请注册会计师和律师费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费
、无形资产摊销、职工教育经费、研究开发费、提取的坏帐准备等。
销售费用包括：在销售商品、产品以及提供劳务中发生的应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、代销手续费和广告费，以及为销售本企业商品、产品而专设的销售机构的职工工资、提取的职工福利基金、业务费等。
财务费用包括利息净支出、汇兑净损失和银行手续费等。
商业企业的进货费用包括在进货过程中发生的应当由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。

七、利润和利润分配的管理
第四十四条 企业的利润总额是指营业利润加投资收益加营业外收入减营业外支出后的余额。
企业的营业利润是企业的营业收入减去营业成本、营业税金和有关费用后的余额。包括主营业务利润和其他业务利润。
企业的营业外收入和营业外支出是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处理固定资产收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资产损失、各项滞纳金和罚款支出、非常损失、职工劳动保险费支出等。其中滞纳金和罚款
支出应在纳税时予以调整。
第四十五条 企业利润总额小于零的，为亏损。
企业的亏损按国家税法规定可以由下一年度的利润在缴纳所得税前抵补；超过用所得税前利润抵补年限仍未补足的亏损，用企业的税后利润弥补；发生特大亏损，税后利润仍不足抵补的，经股东会批准，由企业的盈余公积金抵补。
第四十六条 企业当年的利润按国家规定缴纳所得税，超过本规定有关列支标准在所得税前列支的，在纳税时要予以调整。
第四十七条 企业缴纳所得税后的利润，按如下顺序分配：
1．弥补亏损；
2．提取法定盈余公积金；
3．提取公益金；
4．支付优先股股利；
5．提取任意盈余公积金；
6．支付普通股股利。
第四十八条 公积金分为盈余公积金和资本公积金两类：
1．盈余公积金。分为以下两种：
（1）法定盈余公积金。企业必须按当年税后利润（减弥补亏损）的10％提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金已达注册资本的50％时可不再提取。
（2）任意盈余公积金。按照公司章程规定或股东会决议提取。
2．资本公积金。下列款项应列入资本公积金：
（1）股票超面额发行所得的净溢价额；
（2）接受赠与；
（3）按照国家有关规定应列入的其他款项。
第四十九条 公积金可用于下列各项：
1．弥补亏损，企业可使用盈余公积金弥补亏损。
2．转增股本。企业经股东会决议，在办理增资手续后，可将公积金转为股本，按股东原有股份比例发给新股。但法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存企业的该项公积金不少于注册资本的25％为限。
第五十条 公益金用于企业的职工集体福利。
第五十一条 企业的税后利润在弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金前，不得分配股利。
第五十二条 企业当年无利润时，不得分配股利，但企业为维护股票信誉，在已用盈余公积金弥补亏损后，经股东会特别决议，可按不超过股票面值6％的比率用盈余公积金分配股利，但分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资本的25％。
第五十三条 企业发放股利可采取下列形式：
1．现金；
2．在按法定程序办理了增资手续后，可以发放股票。

八、终止与清算
第五十四条 企业因营业期满或按公司章程规定的解散事由出现及其他原因宣布终止时，应按国家有关规定，成立清算组，对企业进行清算。
第五十五条 清算组应对企业的财产、债权、债务进行全面清查，编制资产负债表、财产目录和债权、债务清单；提出财产作价依据和债权、债务的处理办法；按照董事会通过的清算方案，处理财产，向股东收取已认未缴的股金，清算纳税，索回债权，清偿债务，妥善处理各项遗留问
题。
第五十六条 企业办理清算发生的费用应从现有的财产中优先支付，然后再按规定顺序进行清偿。清算终了，清算收入减去清算费用和清算损失，以及弥补以前年度亏损后的余额，应当视同利润，依照税法规定，缴纳所得税。
第五十七条 清算后的剩余财产，按下列规定处理：
有限责任公司的剩余财产，除公司章程另有规定外，按投资各方的出资比例进行分配。
股份有限公司的剩余财产，先按优先股股份的面值对优先股股东分配，对优先股股东分配后仍有剩余财产时，再按普通股股东的持股比例分配。
当剩余财产不足偿还优先股全部股金时，按各优先股股东持股比例分配。
第五十八条 清算结束后，清算组应提出清算报告，经注册会计师审查，方为有效。

九、附 则
第五十九条 本规定由财政部负责解释。
第六十条 本规定自一九九二年一月一日执行。



1992年6月6日
　　中国古代以儒家思想为主流，虽然法家思想也占有重要的地位。儒家主张仁、义、礼、智、信，讲究伦常、孝道，注重贵贱、尊卑，以礼为维持社会秩序的行为规范，历代历朝的法律都会受到儒家思想的影响，如法律都承认亲属相容隐的原则，这是法律受儒家伦理思想影响的重要方面之一。《论语•子路》中叶公语孔子曰：“吾党有直躬者，其父攘羊，而子证之。”孔子曰：“吾党之直者异于是，父为子隐，子为父隐，直在其中矣。”孔子就不主张其父攘羊而子证之的办法，而认为，指证父亲偷羊是违背亲情的行为，因此隐瞒此事，应“父为子隐，子为父隐”。
　　而法家主张重刑，以刑罚来压制社会反叛力量，以法律为维持社会的行为规范。比如成于商鞅变法的连坐制度，其内容简单来说就是一人犯法，罪及九族。　连坐制度就其种类而言,包括亲属连坐、邻伍(什伍)连坐、职务连坐。而在连坐制度中我们要谈的便是亲属连坐，亲属连坐按照亲属关系的远近分为很多种。比如夫妻连坐,"夫妻交友不能相为弃恶盖非,而不害于亲,民人不能相为隐"。也就是说,即使是最亲密的人比如夫妻和朋友,也不能互相包庇,而要向官府告发,这样所有的罪恶都不能隐藏。再如兄弟姐妹连坐,《汉书•黄霸传》载:"补侍郎谒者,坐同产有罪劾免。"另外,亲属连坐还包括父子连坐、祖孙连坐、父母妻子同产连坐(即整个家庭的成员都连坐)等等。
　　谈到亲属连坐，缘坐制度便是不得不说的。缘坐本身有广义和狭义之分。就其广义而言，缘坐等同于连坐，涉及范围比较广。从狭义而言，缘坐，又称族刑，是指一人犯罪，株连家属，正犯（犯罪人）和亲属对犯罪行为承担刑事连带责任的制度。
　　从连坐制度的基本概念可以很容易地推论出,连坐自从产生之日起,就与中国的传统儒家文化背道而驰。按照儒家的传统观念,是不提倡族刑连坐的。对于连坐制度这一项"发明",在当时应当是有悖于伦理观念的,起码与儒家所主张的亲属相容隐的原则是违背的。但其不但没有被否定,而且成为中国古代法律中的一项重要制度。为什么能连坐没有被否定，而且成为中国古代法律中的一项重要制度能够与儒家倡导的容隐制度在中国古代的法律体系中能够共存？要弄清这个问题就要涉及到儒家以礼入法的事实进程，也就是瞿同租在书中的中国法律之儒家化一章。
　　亲属容隐制度观念和制度萌芽，至少可以上溯到春秋时期。《国语》载，东周襄王二十年前六业年)，卫大夫元?I讼其君卫成公于当时盟主晋文公之庭，周襄王反对晋文公受理此案：“夫君臣无狱。今元?I虽直，不可听也。君臣皆狱，父子将狱，是无上下也。”这是史籍中所见最早的主张“父子不得相互告诉”之记载。这是史籍中所见据《论语•子路》记载，有直躬者，“其父攘羊，而子证之”，而孔子却认为这并不是直的表现，而主张“子为父隐，父为子隐，直在其中”。孔子的这种主张是从家族伦理的角度出发的，把父亲为子隐看做“仁”的表现，子为父隐看作是“孝”的表现。这反映出了春秋战国时代人们对于亲属容隐问题的一般认识，也赋予亲属容隐以伦理上的正当性。显然此时亲属容隐只是儒家的一种主张。
　　而连坐制起始于周春秋战国时期。 君主专制将控制人民与占有土地视为国家的头等事务,而严格进行户籍管理是中国很早就有了人口户籍登录管理制度.据《周礼》载,周朝就已专设司民之职.在国家基层社会中,往往实行什伍里甲制度,这种制度是专制时代控制人身自由的最基层的组织形式.早在春秋时期,齐国就推行什伍制,十家为什,五家为伍,什长,伍长负责闾里治安。显然此时连坐制度也并未成型。
　　显然，春秋战国时代原是儒、道、杨、墨、名、法各家思想学说草创形成，竞争的时代。法家后起，想和儒家争一日之短长，竞争激烈，互不相让。在这样的时代背景下，儒家的亲亲相隐与法家的连坐制度这一对极端相反的立场便不足为怪。
　　瞿同祖在《中国法律与中国社会》中认为秦汉之法律为法家所拟订，纯本于法家精神。
　　春秋战国以来随着封邦建国制度已由盛而衰，濒于崩溃，诸侯争霸，以富强为当务之急。于是儒家渐落伍，与时代潮流格格不入。法家则进一步发展，为国君所重。此派学说完全针对当时霸主之需要，其思想为反封建的，与儒家恰处于敌对地位。这些法家在政治上既占优势，当时各国法律多由此辈制定，其所拟订之法律即法家平日所鼓吹之主张。李悝之《法经》，商鞅之《秦律》便是如此。
　　因此，我们不难想到，连坐制度成文于战国李悝《法经》，而且商鞅之秦法也极力主张实行连坐法律:"守法守职之吏有不行王法者,罪死不赦,刑及三族。"在商鞅变法中,什伍连坐法是严密的连坐制度形成的标志。
　　亲属容隐只是儒家的一种主张。直到汉武帝时期，一代大儒董仲舒横空出世，提出“罢黜百家，独尊儒术”的主张，并为汉武帝所采纳。至此，儒家作为封建正统思想的地位得以确立。其后，儒法合流，礼教入律，进而实现封建法律的儒家化。儒家正统思想地位的确立，大大加速了亲属容隐的法律制度化步伐。汉朝标榜以“孝”治天下，在理论上继承发扬了孔子“子为父隐，父为子隐，直在其中”的主张，在汉宣帝时期，首次正式颁布“亲亲得相首匿”之法令：“自今子首匿父母，妻匿夫，孙匿大父母，皆勿坐。其父母匿子，夫匿妻，大父母匿孙，罪殊死，皆上请廷尉以闻。”将亲属容隐作为儒家的屈法伸礼的伦理原则上升为刑罚原则而赋予法律效力。宣帝也将立法理由诏令天下：“父子之亲，夫妇之道，天性也。虽有祸患，犹蒙死而存之。诚爱结于心，仁厚之至也，岂能违之哉？”自此，亲属容隐法律制度诞生了，并对后世的封建立法产生了深远的影响。
　　从春秋战国时代，到后来的秦汉，显然从连坐制度与容隐制度的发展轨迹可以窥探到儒法二家在不同时代背景下地位的此消彼长。但是当二者都定型也就是以立法的形式确立后，二者又都在后世的各个朝代的法律体系中得以共存。这便是瞿同祖提到的以礼入法的结果，演化出礼刑共用的伦理化法律制度。
从从连坐制度与容隐制度的目的来看，二者并不是矛盾的，而是殊途同归。
　　容隐制度其目的在于维护和巩固家长制家庭和尊长的独尊地位，以及整个家庭、家族关系的和谐稳固。然而，这一切必须以国家根本利益为前提，当国家利益同家族利益发生冲突时，就必须牺牲家族利益，这也是亲属容易制度的特征之一。这一特征的详细记载是《唐律•名例》中，“若犯谋叛以上者，不用此律”。即犯谋反、谋大逆、谋叛等罪的，亲属不得相隐匿。当然，这是维护封建王权的一个典型的写照了。
　　虽然连坐就是一人犯罪而与其有一定关系的人也受牵连而被认为有罪，。 　但是随着历史的发展，连坐主要用于“十恶”中的前几项，谋反、谋大逆、谋判、等这些对整个统治秩序造成直接威胁的犯罪，“明史案”就是比“谋反、谋大逆而论罪连坐，也用于严重刑事犯罪。如“不道罪、杀一家非死罪三人及支解人者，不分首从，皆处斩刑，妻子流三千里，造畜盅毒者处绞刑，同居者流三千里《唐律》。
　　不难看出无论是秦始皇的以吏为师，以法为教后来汉武帝的罢黜百家，独尊儒术，还是后来的儒法合流，其目的都是为了维护封建制度。，连坐与容隐在维护封建制度上二者目的是一致的。这也就为二者的共存提供了现实的可能性。
　　中华文化孕育中华法系，演化出礼刑共用的伦理化法律制度。儒法合流，礼教入律，进而实现封建法律的儒家化。这种由道德自律和法律强制所构成的伦理化法律制度，讲究道德，崇尚礼仪，推广政教，明正刑罚。道德自律与法律强制相比较，道德自律要求人们积极向善，法律强制要求人们畏法向善，这是历代统治者所标榜垂范于后世的永远不变的原则。